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投资指南(Q&A集)

Q.请介绍一下在日本投资时的纳税申报手续。

A. 在设立分公司或子公司(日本法人)时,必须到作为国税窗口的税务署和作为地方税窗口的都道府县、市町村的税务事务所申报备案。常驻代表机构因为不属于征税对象,不需办理以下申报。

申报备案 项 目 内 容
税务署 法人设立的申报备案材料 在日本设立子公司(日本法人)时,自设立  起2个月以内申报备案
成为外国普通法人的申报备案材料 外国法人在日本国内开设分公司时,自开设起2个月以内申报备案
有关开设工资支付事务所等的申报备案材料 在向就业人员支付工资等时,自开设起的1个月以内向所在地的管辖税务署申报备案
都道府县、市町村的税务事务所 法人设立(设立分支机构等,从县外转入)的备案报告 在设立(或者开设分公司)法人时,及时向都道府县的税务事务所申报备案
法人设立的备案报告 在向都道府县的主管部门申报备案的同时,也向市政府申报备案 (如开设分公司递交开设申报)

Q.请介绍一下个人所得征收的税款计算方法。

A. 对个人所得被征收的税款有属于国税的“所得税”,属于地方税的“个人住民税”。 除此 以外,也有可能根据特定目的而限期征税。

所得税

  • 税率,根据所得金额有所差异(累进征税)。
  • 税额计算是“所得金额×税率-扣除额”(为保证税收的公平,根据纳税对象的状况,会扣除部分所得)。扣除额对象有“基础扣除”、“配偶者减免”、“抚养扣除”及“社会保险扣除”等种类,根据所得金额高低,确定可扣除金额的上限。
应纳税所得金额(A) 税率(B) 可扣除金额(C)
                   不到 1,950千日元 5%        0日元
    1,950千日元 ~ 不到  3,300千日元 10%   97,500日元
    3,300千日元 ~ 不到  6,950千日元 20%  427,500日元
    6,950千日元 ~ 不到  9,000千日元 23%  636,000日元
    9,000千日元 ~ 不到18,000千日元 33% 1,536,000日元
   18,000千日元 ~ 不到40,000千日元 40% 2,796,000日元
超过40,000千日元 45% 4,796,000日元

个人住民税

  • 有县民税和市町村税。对于居住在静冈县静冈市的人,具体情况参见下表;
  • 关于所得分摊之项,可扣除部分经费(具体事项请参照各自治体《地方政府》的官方网站)。
分 类 项 目 金 额
平均分摊金额 县 税 1,900日元
市 税 3,500日元
所得分摊金额 县 税 应税所得 × 4%
市 税 应税所得 × 6%

 

Q.请介绍一下针对法人财产征收税款的计算方法。

A. 在日本开展业务活动,有可能会购入土地、房屋及机械设备等财产。在拥有这些财产时将被征收以下税款。

不动产取得税

  • 是在取得土地或房屋等不动产时,向都道府县缴纳的税款。
  • 土地以及房屋等不动产,要在市町村政府管理的“固定资产纳税总帐”中注册,登记所在地、所有人、评估价(大约为市场价格的50~70%)等信息。
  • 不动产取得税的税额为评估价的 3~4%。

固定资产税

  • 是针对土地、房屋及业务上的折旧资产(超过一定金额的机械设备等),向市町村政府主管部门缴纳的税款,
  • 土地以及房屋的评估价,每隔3年更新一次,以周边地价等作参考进行估价。
  • 折旧资产的评估价, 根据每项财产的种类确定其耐用年限,采用每年1月1日确定的方法(定额法或定率法)对资产进行折旧估价。
  • 每年的固定资产税按评估价的4%征收。

[主要资产的耐用年限, 折旧率]

种 类 耐用年限 定额法 定率法
钢架钢筋混凝土结构建筑物(工厂,仓库) 38年 2.7% 6.6%
钢架钢筋混凝土结构建筑物(事务所) 50年 2.0% 4.0%
检测工具(电气或电子类) 5年 20.0% 50.0%
食品制造行业的制造设备 10年 10.0% 25.0%
金属加工行业的机械制造设备 10年 10.0% 25.0%
运输机械、器具制造行业的设备 10年 10.0% 25.0%
办公机器、计算机及印刷机 5年 20.0% 50.0%

城市规划税

  • 日本的土地规划中,有“市街化区域”这样的规定区域。在这片区域,将规划建设公共设施,积极开展公共设施的配套开发建设。
  • 为此,住在“市街化区域”的法人以及个人,将被征收作为建设投资资金来源的“城市规划税”。一般来说,法人据点如果设在“市街化区域”内,需要承担这项开支。
  • 其税额为土地以及房屋评估价的2~0.3%。

 

Q.请介绍一下对法人所得征收税款的计算方法。

A.根据企业规模、所得及进驻投资地域的不同而有差异。在静冈县设立业务据点的情况下,
以下述“案例”为例,表中的税率和金额可作为大致参考。有关更详细的条件以及该案例以外的情况,请在国家税务厅、地方自治体等网站上查询确认。

此外,要想做到合法纳税及合理避税,专业知识是不可缺少的,所以在开展实际业务活动时,
建议请向税理士等专业人士咨询为好。静冈县外资企业一站式服务中心可以帮助介绍对外资企业情况有丰富经验的专家。

基本制度、计算方法

(1) 案例

  • 在静冈县静冈市设立雇员人数40人的子公司(日本法人),在其他的市町村没有事务所。
  • 注册资金介于1000万日元至5亿日元(不属于注册资金超过5亿日元的大型法人全资子公司 (*1)) 。
  • 上年度所得金额在2500万日元以下(*2)。

(*1) 如果属于全资子公司的话,对于所得税的基数“所得金额”中可扣除费用的处理除了有相关限制规定外,低金额部分的法人税率也随之变化。
(*2) “所得金额”是指“收入-可扣除费用=纯利”(税后利润),但是,可扣除费用的处理(亏损的转入处理)等方法各异,企业财务上的利润也随之发生变动。

(2) 税率等(适用于2017年4月1日以后的业务年度)

种 类 概 要 400万日元

以下的部分

400~800万

日元的部分

800万日元以上的部分
法人税 上年度的所得金额×税率 19.00%(*3) 19.00% 23.40%
法人居民税 县民税 按注册资金金额进行平均分摊 52,500日元
法人税额×税率 3.20%
市民税 按注册资金金额进行平均分摊 130,000日元
根据税额法人的比例 9.70%
企业税 上年度的所得金额×税率 3.40% 5.10% 6.70%
地方法人特别税 上年度的所得金额×法人事业税率×税率 43.20%
综合税率+

平均分摊

上年度的所得金额×税率 26.32% 287.5% 36.01%
平均分摊金额 182,500日元
实效税率+

平均分摊(*3)

上年度的所得金额×税率 21.54% 22.27% 27.93%
平均分摊金额 182,500日元

(*3) 上年度支付的企业税以及地方法人特别税, 可以计入可扣除费用的,从作为各税率单纯性合算的“综合性税率”当中,反映这一点的“实效税率”就体现了实际的负担。此外,平均分摊部分原则上即使上年度所得为亏损也必须支付。

(3)计算实例

如果上年度的应纳税所得金额为2,500万日元 ⇒ 纳税负担约合计668万日元  (日元)

种  类 按税率的部分 平均

分摊部分

合 計
400万日元

以下

400~800万

日元

800万日元

以上

法人税 760千 760千 3,978千 5,498千
法人   居民税 県民税 24千 24千 127千 52.5千 228千
市民税 74千 74千 385千 130千   663千
企业税 136千 204千 1,139千 1,479千
地方法人特别税 59千 88千 492千   639千
综合税率+平均分摊 1,052千 1,150千 6,122千 182.5千 8,508千
实效税率+平均分摊 861千 891千 4,748千 182.5千 6,683千

其他主要规则

(1) 外形标准纳税

  • 不管向日本进行投资的形式,注册资金超过1亿日元的法人,所得部分以外的附加价值部分与资本部分相加,适用于“外形标准纳税”制度。
  • 此外,注册资金超过1亿日元的法人,除此以外,法人税的800万日元以下部分没有减轻措施(一律采用9%),并且还会被要求增额负担居民税的均摊金额等。
种  类 概要、区分 ~400万日元 400~800万日元 800万日元~
企业税 附加价值比例(附加价值金额*1*税率)) 1.20%
资本比例(注册资金的比例×税率) 0.50%
所得比例(上年度的所得金额×税率) 0.30% 0.50% 0.70%
地方法人特別税 上年度所得金额×法人事业税率×税率(*2) 414.2%

(*1)薪酬工资数额+纯支付利息金额+纯支付租金+单年度盈亏
(*2)2016年4月1日以后开始的业务年度

(2) 法人企业税的超额纳税

  • 日本有很多自治体,作为特殊措施之下的财政来源,实行基于条例规定的超额纳税。比如静冈县,为应对可能发生的南海特大地震而提前采取应对措施,对符合一定条件的企业,实行法人企业税的追加措施。
  • 纳税对象是“注册资金超过1亿日元”、“注册资金不到1亿日元但所得金额超过3000万日元”等法人,从2014年4月1日起缴纳5年。
  • 超额纳税被追加部分的税率,根据所得部分情况为:外形标准纳税对象法人是01-0.36%,其他法人是0.25-0.48%。

(3) 亏损额的处理

  • 从各会计年度所得的计算中产生的亏损额,通过一定手续,可以向后结转10年。
  • 但是,“注册资金超过1 亿日元的法人”或“注册资金5 亿日元以上的大型法人全资子公司”对可扣除金额有所限制。

Q.请介绍一下日本税率的国际水平。

A. 在财务省网站上可以查到综合考虑国家和地方因素的法人税率的国际横向比较(将表面税率替换为实际税率,调整之后进行对比)。

国家和地区 基本税率 注意事项
日本

推移

~2013年 37.00% 注册资金超过1亿日元的税率。但是,是指外形标准纳税除去所得比例以外的部份,不包括地方各自规定的对超过部分的纳税。
2014年 34.62%
2015~2016年 29.97%
2017年 29.74%
美国(加利福尼亚州) 40.75% 不含市法人税(美国纽约是5%左右)
法国 33.33% 不含超过一定金额的法人利益社会税
德国(全国平均) 29.72

%

营业税,每个城市征收率不同
中国 25.00% 中央政府和地方政府的共有税
韩国(首尔) 24.20% 其他,对应注册资金额、员工人数还需要平均分摊
英国 20.00%  
新加坡 17.00%  

从实效税率来看,日本的法人税率在逐渐降低,今后,也还将持续、逐步推行政策性下调,
但是,从目前的国际水平来看,仍然保持在较高水平。

但是,从企业的整体业务成本来看, 需要关注以下几点:首先,税率只是其中的指标之一。实际上,在实际考虑具体的业务计划时,进行综合性比较和判断是非常重要的。

  • 增值税的税率标准日本为最低 (日本为8%,中国为17%,法国为6%,德国为19%)。
  • 社会保障费的负担,一般来说,欧洲国家的企业是较高的 (2010年企业承担的社会保险占GDP的比重,日本是1%,德国是6.7%,法国是11.3%)。
  • 企业实际负担(业务经营成本) ,最终受外汇汇率波动的影响最大。

 

Q.请介绍一下日本税收制度的总体概要。

A. 日本的税收制度,由国家征收的“国税”和都道府县以及市町村征收的“地方税”构成。按照征税的对象来划分,主要有如下税种。

针对所得征收的税种

  • 针对法人或个人的所得进行课征,有如下税种:
  1. 国 税 所得税(对个人征收),法人税(对法人征收)
  2. 地方税 都道府县民税(个人、法人) 、市町村民税(个人、法人)、及事业税(个人、法人)
  • 根据所得金额、企业规模(注册资金等)及投资地区的不同,税率也有差异。
  • 针对外国法人,为了维护多国之间的公平性以及避免发生双重征税的情况,根据投资形态的不同,征税对象也不一样。
投资形态 内容
常驻代表机构 不征税
分公司 原则上,只对日本国内所得进行征税
子公司(日本法人) 原则上,不论其所得来源,该法人的全部所得均为征税对象。 此外,在母公司有利润分红时,一定比例分红所得也需纳税 (中日之间参照租税条约,原则上比例为分红所得的10%)

* 值得注意的是,根据实际的业务内容,会有税务机关将其视作征税对象的情况。

针对财产征收的税种

  • 对于拥有土地、房屋及办公机械和设备等固定资产的法人和个人,征收属于地方税的“固定资产税”。
  • 税率根据市町村的不同而有差异。(4%左右)

针对消费征收的税种

  • 针对商品或服务的销售活动而征收“消费税”。除了一部分商品或服务(土地、有价证券转让、利息等,以及部份医药、养老服务等)以外,几乎都属于征收对象。
  • 相当于中国的增值税,2016年的税率为8%。

针对交易征收的税种

  • 针对交易或合同所征收的税种。有“印花税(根据合同种类和金额进行征收,例如:承包金额100万日元的,印花税为400日元)”、“不动产取得税(是住宅、土地等不动产在交易时所产生的税金,税率为3-4%”)等。

※除上述之外,国税当中还有“香烟税”、“酒税”及”“油、气税”,地方税当中还有“城市规划税”、”车船税”等。详细内容可查询财务省及各地方自治体(地方政府)的官方网站。

Q.请介绍一下在日本投资设立企业或事务所时,雇佣就业人员需要申办的手续。

A. 企业雇佣就业人员时,必须向劳动标准监督署、公共职业介绍所及养老金事务所申报备案。

“社会保险劳务士”(社会保险劳动师)是拥有国家资格的人事和劳务方面的专家,可以承接工资计算、劳务/社会保险的代办业务以及养老金咨询等业务委托。

申报或备案 项目 内容
劳动基准监督署 就业规则的申报备案(劳动基准法) 就业人员平时超过10人时,需要制定就业规则(上班/下班时间、假日、休假、薪酬的决定/支付方法、医疗、奖金及离职),并报送备案。
关于超时工作、假日上班的协定书(劳动基准法) 企业和劳动者代表之间签订除了常规工作以外的上班和假日上班的协定,并报送备案。
有关保险关系成立的申报备案(劳动保险费征收法) 在受雇劳动者开始工作起的10天之内将该事项报送备案。
公共职业介绍所 设立雇佣保险适用事务所等申报备案(雇佣保险法) 在设立事务所时,为投保雇佣保险,需在10天之内把业务的种类、投保人数及设立事务所的理由等报送备案。
雇佣保险被保险者资格的申报备案(雇佣保险法) 在雇佣劳动者时,在下个月的10日之前,将该劳动者成为雇佣保险的被保险者的事项报送备案。
养老金事务所 健康保险以及厚生养老金保险适用事务所的申报备案(健康保险法,厚生养老金保险法) 在设立事业所时, 在5天之内,把事务所的名称、所在地及业务种类,向所管辖的养老金事务所报送备案。另外,在雇佣劳动者时,在5天之内,把该劳动者成为被保险者的事项,向所管辖的养老金事务所报送备案。
税务署 开设支付工资的事务所的申报(所得税法) 在设立事务所时,将事务所向劳动者支付工资的事项申报。

 

Q.请介绍一下企业雇佣就业人员时所需缴纳的社会保险。

A. 企业雇佣就业人员时,需要参保的有“失业保险”、“工伤保险”(劳动者灾害补偿保险)、“健康保险”及“养老保险”, 有些由企业和雇员个人共同承担的,也有些仅由企业承担。在静冈县所实行的普通保险费用缴纳比率(2016年)如下;

种 类 概 要 适用范围 保险费率(年工资总额的%)
企业负担 个人負担
失业保险 针对失业人员、享受育儿休假者或老年人支付的补贴 适用于每周规定工作时间20 小时以上的所有雇员 0.7% 0.4%
工伤保险 针对在工作当中、上下班途中因事故而导致伤病等的补偿 适用于雇用雇员的所有业务单位 0.45%
健康、护理保险 针对工作、上下班以外时间出现的伤病、分娩等支付的补贴。 在法人单位工作的所有一般雇员
以及短期雇员
4.945%

(*1)

4.945%

(*1)

养老保险

 

针对年老、残疾、
死亡支付的补贴
9.091% 9.091%
儿童津贴拨款 针对儿童津贴的拨款(不是向雇员本人支付) 0.2%
共 计 15.386%

(*2)

14.436%

(*3)

(*1) 超过40岁为6.525%
(*2) 超过40岁为16.966%
(*3) 超过40岁为16.016%

Q.请介绍一下日本的工资水平。

A. 根据日本厚生劳动省的“工资结构基本统计调查”的调查结果,情况如下;

  • 6月份作为工资支付的月工资现金额(未扣除税款、社会保险费)
  • 包括基本工资、岗位津贴、交通补贴等(不含加班费、奖金)。
  • 年报酬作为参考,“工资×(12个月+相当于8个月的奖金)”(奖金月数按日本经济团体联合会调查的2014年平均值)。

按不同都道府县和不同行业归类的工资水平(共计,上下排名6位)         (单位:千日元)

分类 都府县名 产业计 制造业 批发业

零售业

服务业

其他

年龄 工龄
全国计 42.2 11.9 333.7 295.1 307.9 255.1
上位 第1位 东京都 41.4 11.7 403.4 392.8 373.2 301.1
第2位 神奈川县 42.1 12.0 369.2 345.1 320.1 255.0
第3位 大阪府 42.1 12.0 357.1 326.8 333.6 259.6
第4位 爱知县 41.3 12.4 354.0 317.4 319.1 251.1
第5位 茨城县 42.4 13.0 339.5 304.2 285.5 241.4
14 静冈县 42.5 12.5 321.1 294.8 293.4 234.1
下位 第42位 山形县 42.8 12.5 268.8 231.5 244.7 206.3
第43位 秋田县 44.0 12.8 262.4 217.1 246.4 205.7
第44位 青森县 42.8 10.9 255.6 222.3 232.5 201.7
第45位 岩手县 43.3 11.6 256.8 221.3 229.3 206.8
第46位 宫崎县 42.0 9.0 257.2 211.0 222.1 191.3
第47位 冲绳县 43.3 12.1 257.2 222.5 230.8 198.2

*厚生劳动省 工资结构 基本统计调查(2016年)

主要年龄层按学历区分的工资水平

(单位: 千日元)

学历 合计 20-24岁 30-34岁 40-44岁 50-54岁
合计 304.0 204.5 271.7 328.6 374.8
大学、研究生院毕业 371.7 221.9 305.6 412.2 515.6
技校、大专毕业 276.0 200.9 250.6 296.3 326.3
高中毕业 262.7 191.9 237.8 282.2 305.9
初中毕业 244.3 189.7 235.7 269.3 283.6

*厚生劳动省 工资结构基本统计调查(2016年)

按主要年龄层的不同雇佣形态归类的工资变化

(单位: 千日元)

学历 合计 20-24岁 30-34岁 40-44岁 50-54岁
合计

 

2015年 304.0 201.0 267.8 329.8 378.5
2016年 304.0 204.5 271.7 328.6 374.8
正式  职员

 

2015年 321.1 204.9 276.9 345.0 402.9
2016年 321.7 208.0 281.1 344.6 400.9
正式职员以外

 

2015年 205.1 173.4 200.6 201.7 202.1
2016年 211.8 182.2 210.0 210.5 209.6

※厚生劳动省 工资结构基本统计调查(2016年)

Q.请介绍一下日本的薪酬制度。

A. 关于日本的薪酬制度,主要制度和规则如下:

工资支付原则

  • 支付工资的原则:每月不少于一次,必须以货币形式,按规定日期全额直接支付给劳动者。
  • 但是,在征得劳动者同意的情况下,允许将工资汇入劳动者指定的个人存款帐户。

最低工资保障

  • 根据最低工资法,根据都道府县的不同,都规定有最低工资标准。2016年主要地区的最低工资标准如下;
  • 当前,受日本整体劳动力不足的影响,最低工资水平呈现上升趋势。

(单位:计时工资 日元)

项目 北海道 东京 神奈川 静冈 爱知 大阪 福冈 全国平均
最低工资 786 932 930 807 845 883 765 823
提升金额 +22 +25 +25 +24 +25 +25 +22 +25

*出自厚生劳动省网站。

工资制度

  • 一般来说,日本企业按月支付工资(月工资)。而且通常是每年发放两次奖金,即夏季奖金和冬季奖金。
  • 日本的工资制度有两个特点:
  1. 月工资由基本工资和各种补贴(住房补贴、家庭补贴、交通补贴等)组成。
  2. 奖金在工资总额中所占的比重较大。各种津贴和奖金占工资比重较大的结果是压低了加班工作等加班费的单价。如在经济不景气的情况下,人工费可被即时削减。2013年度民间企业的奖金是平均月基本工资的4.8倍(根据日本经济团体联合会调查)。
  • 虽然引进年薪制的企业不断增加,但是根据日本劳动法的规定,实际采用时,对企业来说并不一定能真正得到好处(如果没有另外约定的话,还需要支付加班费),但是企业也接受灵活性的工作模式。

退休金制度

  • 大部分日本企业都采用了不同形式的退休金制度。通常在劳动者退休时,企业按劳动者的连续工作年数、基本工资、退休理由等计算后一次性支付退休金。
  • 针对勤劳者,享有不征收社会保险金、所得税的征税对象只按工资金额的二分之一计算等税收优惠。
  • 对企业来说,在满足一定条件下,企业向金融机构等缴存的退休金储备,在会计上可作亏损处理。

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